РСБУ — российские стандарты бухгалтерского учёта: федеральные законы, федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ) и ещё действующие положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ). МСФО — Международные стандарты финансовой отчётности.
Одного стандарта на все случаи нет: каждую величину определяем по тому стандарту, который её требует.
Справедливая стоимость активов
Справедливая стоимость — цена, которая была бы получена при продаже актива в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки. Определяем её по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» — для отчётности по МСФО и для переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020, который отсылает к этому стандарту.
Ликвидационная стоимость основных средств
По ФСБУ 6/2020 «Основные средства» ликвидационная стоимость — сумма, которую организация получила бы при выбытии объекта, если бы он уже достиг конца срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие.
Анализируем ожидаемые поступления от выбытия и затраты на него, затем обосновываем величину для расчёта амортизации: ликвидационная стоимость уменьшает амортизируемую стоимость объекта.
Проверка активов на обесценение
Порядок проверки установлен МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». На него ссылаются ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».
Анализируем признаки обесценения, при необходимости выделяем единицы, генерирующие денежные средства, и сравниваем балансовую стоимость с возмещаемой. Если балансовая выше, разница — убыток от обесценения.
Возмещаемая стоимость
По МСФО (IAS) 36 возмещаемая стоимость — наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и ценности использования. Для первой из них справедливую стоимость определяем по МСФО (IFRS) 13, а затем уменьшаем её на дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива. Если одна из величин превышает балансовую стоимость, актив не обесценен и вторую можно не рассчитывать.
Ставка дисконтирования и ценность использования
Ценность использования — приведённая стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива или единицы, генерирующей денежные средства. Это не справедливая стоимость: расчёт исходит из использования актива самой организацией.
Прогнозируем денежные потоки по бюджетам, утверждённым руководством, — для актива в текущем состоянии, без будущей реструктуризации и улучшений, без потоков от финансирования и налога на прибыль — и проверяем допущения на разумность. Обосновываем ставку дисконтирования до налогообложения: она отражает текущую рыночную оценку временной стоимости денег и рисков, присущих активу и не учтённых в прогнозе потоков. Дисконтируем потоки и получаем ценность использования.
Оценка активов для бухгалтерской и финансовой отчётности
Основные средства
Здания, сооружения, машины, оборудование, транспорт — для переоценки, проверки на обесценение и определения ликвидационной стоимости.
Нематериальные активы
Исключительные права на программы, изобретения, товарные знаки и другие объекты интеллектуальной собственности — для проверки на обесценение и для переоценки, если её допускает ФСБУ 14/2022.
Капитальные вложения
Незавершённое строительство и другие капитальные вложения — для проверки на обесценение, которую ФСБУ 26/2020 требует проводить в порядке МСФО (IAS) 36.
Запасы
Чистая стоимость продажи — для резерва под обесценение запасов по ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Инвестиционная недвижимость, финансовые инструменты
Справедливая стоимость недвижимости, которую сдают в аренду или держат ради роста стоимости, а также ценных бумаг, займов и дебиторской задолженности.
Бизнес, обязательства перед работниками
Компания или подразделение в целом — как единица, генерирующая денежные средства, при проверке гудвила на обесценение. Справедливая стоимость приобретённых активов и принятых обязательств — при объединении бизнесов. Обязательства по вознаграждениям работникам.
Связанная услуга
Комплексная поддержка бухгалтерского учёта и финансовой отчётности
Отчёт об оценке даёт величину стоимости. Услуга «Бухгалтерский консалтинг» помогает решить, как отразить в учёте переоценку, убыток от обесценения или новую ликвидационную стоимость и что раскрыть в отчётности. Оценка и консалтинг дополняют друг друга: результаты оценки используются при подготовке бухгалтерской и финансовой отчётности.
Понятия, которые нельзя смешивать
| Понятие | Что это | Где применяется |
|---|---|---|
| Справедливая стоимость | Цена продажи актива в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки | МСФО (IFRS) 13; переоценка основных средств по ФСБУ 6/2020 |
| Ликвидационная стоимость | Сумма от выбытия основного средства, как если бы оно уже достигло конца срока полезного использования, за вычетом затрат на выбытие | ФСБУ 6/2020: расчёт амортизируемой стоимости основных средств |
| Возмещаемая стоимость | Наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и ценности использования | МСФО (IAS) 36: проверка на обесценение |
| Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие | Справедливая стоимость актива, уменьшенная на дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием, кроме затрат на финансирование и налога на прибыль | МСФО (IAS) 36; сама справедливая стоимость — по МСФО (IFRS) 13 |
| Ценность использования | Приведённая стоимость будущих денежных потоков от актива или единицы, генерирующей денежные средства | МСФО (IAS) 36 |
| Убыток от обесценения | Превышение балансовой стоимости актива или единицы, генерирующей денежные средства, над возмещаемой стоимостью | МСФО (IAS) 36 и ФСБУ, которые на него ссылаются |
| Ставка дисконтирования для ценности использования | Ставка до налогообложения: текущая рыночная оценка временной стоимости денег и рисков, присущих активу и не учтённых в прогнозе денежных потоков | МСФО (IAS) 36: расчёт ценности использования |
Какие документы понадобятся
- Перечень объектов с балансовой стоимостью и сроками полезного использования
- Учётная политика компании
- Бухгалтерская (финансовая) отчётность за последние периоды
- Правоустанавливающие и технические документы на объекты
- Договоры по финансовым инструментам
- Бюджеты и прогнозы денежных потоков — для проверки на обесценение
Результат
Отчёт об оценке по Федеральному закону № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и федеральным стандартам оценки — с расчётами, допущениями и источниками данных. Бухгалтерия отражает результат в учёте, аудитор проверяет, как он получен.
Частые вопросы
Не нашли ответ? Позвоните: 8 (863) 201-28-01
Ликвидационная стоимость по ФСБУ 6/2020 — это цена срочной продажи?
Нет. Это сумма, которую организация получила бы при выбытии объекта, если бы он уже достиг конца срока полезного использования, за вычетом затрат на выбытие. Цена срочной продажи — ликвидационная стоимость в оценочной деятельности, другой вид стоимости по ФСО II «Виды стоимости».
Как часто проверять активы на обесценение?
На каждую отчётную дату анализируют признаки обесценения и проверяют актив, если они есть. МСФО (IAS) 36 требует ежегодно, даже без признаков обесценения, проверять гудвил и нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования или ещё не готовые к использованию.
Специалист свяжется с вами, ответит на вопросы и предложит формат работы.